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        深圳市佳兴诚企业管理咨询有限公司

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        所得税汇算清缴

            
        所得税汇算清缴介绍

        1什么是汇算清缴

        根据企业所得税暂行条例及其实施细则外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则及其他相关税法之规定我国对所得?#23433;?#21462;按年计算分月或者分季预缴的年终再进行清缴的方式征收所谓所得税汇算清缴?#20445;?#26159;指所得税的纳税人以会计数据为基础将财务会计处理与税收法律法规规定不一致的地方按照税收法律法规的规定进行纳税调整将会计所得调整为应纳税所得套用适用税率计算得出年度应纳税额与年度内已预缴税额相比较后的差额?#33539;?#24212;补或应退税款并在在税法规定的申报期内向税务机关提交会计决算报表和企业所得税年度纳税申报表以及税务机关要求报送的其他资料经税务机关审核后办理结清税款手续企业所得税汇算清缴工作应以企业会计核算为基础以税收法规为依据

        2汇算清缴的对象

        根据现?#20852;?#24471;税法的规定凡财务会计制度健全帐目清楚成本资料收入凭证费用凭证齐全核算规范能正确计算应纳税所得额经税务机关认定适用查帐征收的企业均应当在年终进?#20852;?#24471;税的汇算清缴其适用对象具体包括?#28023;?实行独立经济核算依法缴纳企业所得税的内资企业或者组织包括国有企业集体企业私营企业联营企业股份制企业及有生产经营所得和其他所得的组织2外商投资企业和外国企业包括在中国境内设立的中外合资经营企业中外合作经营企业和外资企业以及在中国境内设立机构场所?#37038;?#29983;产经营和虽未设立机构场所而有来?#20174;?#20013;国境内所得的外国公司企业和其他经济组织3个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税包括依法登记成立的个人独资企业合伙企业独资合伙性质的私营企业合伙制律师事务所及经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资个人合伙性质的机构或组织纳税人纳税年度内无论盈利亏损或处于减免税期均应按照相关税法的规定办理年度企业所得税的纳税申报

        程序概述

        企业所得税的汇算清缴的程序
        内资企业所得税的汇算清缴
        外商投资企业和外国企业所得税的汇算清缴
        三个人独资企业与合伙企业所得税的汇算清缴

        一内资企业所得税的汇算清缴概述

        根据企业所得税暂行条例及其实施细则中华人民共和国税收征收管理法及国家税务总?#27490;?#20110;企业所得税汇算清缴管理办法(1998-10-20国税函[1998]182号)等法律的规定

        1汇算清缴期限

        内资企业缴纳所得税按年计算分月或者分季预缴
        纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表;年度终了后四十五日内向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表在年度终了后四个月内结清应补缴的税款预缴税款超过应缴税款的主管税务机关予以及时办理退税或者抵缴下一年度应缴纳的税款
        应注意的是
        (1)实行按月或按季预缴所得税的纳税人其纳税年度最后一个预缴期的税款应于年度终了后15日内申报和预缴不得推延至汇算清缴时一并缴纳
        (2)若纳税人已按规定预缴税款因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的则应在申报期限内提出书面延期申请经主管税务机关核准后在核准的期限内办理
        (3)若纳税人因不可抗力而不能按期办理纳税申报的可以延期办理;但是应当在不可抗力情形消除后立即向主管税务机关报告主管税务机关经查明事实后予以核准
        (4)纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务机关办理企业所得税申报60日内办理企业所得税汇算清缴并依法计算清算期间的企业所得税结清应缴税款
        (5)纳税人在纳税年度中间发生合并分立的依据税收法规的规定合并分立后其纳税人地位发生变化的应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报及时进行汇算清缴并结清税款;其纳税人的地位不变的纳税年度可以连续计算

        2汇算清缴程序

        (1)填写纳税申报表并附送相关材料
        纳税人于年度终了后45日内以财务报表为基础自行进?#20852;?#25910;纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表(包括纳税调整项目表减免项目表联营企业分利股息收入纳税表等等)向主管税务机关办理年度纳税申报纳税人除提供上述所得税申报及其附表外并应当附送以下相关资料
        A财务会计年度决算报表及其?#24471;?#26448;料包括资产负债表损益表现金流量表等有关财务资料;
        B与纳税有关的合同协议书及凭证;
        C外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证;
        D境内或者境外公证机构出具的有关证明文件;
        E主管税务机关要求报送的其他有关证件资料
        (2)税务机关受理申请并审核所报送材料
        A主管税务机关接到纳税人或扣缴义务人报送的纳税申报表或代扣代缴代收代缴税款报告表后经审核其名称电话地址银行帐号等基本资料后若发现应由主管税务机关管理的内容有变化的将要求纳税人提供变更依据;如变更内容属其他部门管理范围的则将敦促纳税人到相关部门办理变更手续并将变更依据?#20174;?#20214;移交主管税务机关
        B主管税务机关对申报内容进行审核主要审核税目税率和计税依据填写是否完整正确税额计算是否准确附送资料是否齐全是否符合逻辑关系是否进行纳税调整?#21462;?#23457;核中如发现纳税人的申报有计算错误或有漏项将及时通知纳税人进行调整补充修改或限期重?#24459;?#25253;纳税人应按税务机关的通知作出相应的修正
        C主管税务机关经审核确认无误后?#33539;?#20225;业当年度应纳所得税额及应当补缴的企业所得税款或者对多缴的企业所得税款加以退还或抵顶下年度企业所得税
        (3)主动纠正申报错误
        纳税人于年度终了后45日内办理了年度纳税申报后如果发现申报出现了错误根据企业所得税汇算清缴管理办法等法律的相关规定纳税人办理年?#20154;?#24471;税申报后在汇缴期内税务机关检查之前自行检查发现申报不实的可以填报企业所得税自查申报表向税务机关主动申报纠正错误税务机关据此调整其全年应纳所得税额及应补应退税额
        (4)结清税款
        纳税人根据主管税务机关?#33539;?#30340;全年应纳所得税额及应补应退税额年度终了后4个月内清缴税款纳税人预缴的税款少于全年应缴税款的在4月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的办理抵顶或退税手续
        (5)办理延期缴纳税款申请
        根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的相关规定纳税人因有下列特殊困难
        A水火风雷海潮地震等人力不可抗拒的自然灾害或者可供纳税的现金支票以及其他财产等遭遇偷盗抢劫等意外事故导致纳税人发生较大损失正常生产经营活动受到较大影响的纳税人应提供灾情报告或者公安机关出具的事?#25163;?#26126;;
        B因国?#19994;?#25972;经济政策的直接影响或者短期货款拖欠当期货币资金在扣除应付职工工资社会保险费后不足以缴纳税款的纳税人应提供有关政策调整的依据或提供货款拖欠情况证明和货款拖欠方不能按期付款的证明材料
        从而不能按期缴纳税款的纳税人应当在缴纳税款期限届满前(?#35805;?#21508;地主管税务机关均规定应当在期限届满前15日内提出具体请参见各地税务局的规定)向主管税务机关提出申请并报送下列材料申请延期缴纳税款报告当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对?#35828;?#36164;产负债表应付职工工资和社会保险费?#20154;?#21153;机关要求提供的支出预算?#21462;?#32463;省自治区直辖市国家税务局地方税务局或者计划单列市国家税务局地方税务局批准可以延期缴纳税款但最长不得超过三个月
        税务机关将在自收?#32564;?#35831;延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定;若不被批准从缴纳税款期限届满之日起纳税人将被?#37038;?#28382;纳金

        二外资企业和外国企业所得税的汇算清缴

        关于外商投资企业和外国企业年度所得税汇算清缴其在下列几个方面具有一定的特殊性其他内容可参照内资企业所得税汇算清缴的规定予以适用

        1汇算清缴期限

        外资企业缴纳所得税按年计算分季预缴
        纳税人应当在这季度终了后十五日内向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表;年度终了后四个月内向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表并在年度终了后五个月内结清应补缴的税款预缴税款超过应缴税款的主管税务机关予以及时办理退税或者抵缴下一年度应缴纳的税款
        纳税人因特殊原因不能按照上述规定期限办理所得税申报的应在申报期限内提出书面申请报经主管税务机关批准可以?#23454;?#24310;长申报期限或者纳税人因特殊原因不能在规定期限内准备齐全所得税申报资?#31995;ģ?#24212;在规定期限内提出书面申请经主管税务机关批准可先按规定报送所得税申报表及附表其它有关报表资料可以?#23454;?#24310;期报送但经主管税务机关批?#20339;?#26399;申报的最长期限不得超过一个月

        2纳税申报应当附送的资料

        纳税人办理所得税年度申报时应?#27604;?#23454;填写和报送下列报表资料文件
        (1)企业年?#20154;?#24471;税申报表及其附表;
        (2)年度会计决算报表包括资产负债表损益表现金流量表存货表固定资产及累计折旧表无形资产及其他资产表外币资金表应交增值税明细表利润分配表产品销售成本表主要产品生产成本销售收入及销售成本表制造费用明细表销售费用管理费用财务费用及营业外收支明细表预提费用明细表及其他有关财务资料
        纳税人所用会计决算报表格式与上述报表格式不同的应报送本行业会计报表及附表
        (3)中国注册会计师查帐报告;
        (4)主管税务机关要求报送的其他资料包括
        A享受税收优惠的有关批准文件?#20174;?#20214;;
        B企业发生下列成本费用项目的需报送有关批准文件?#20174;?#20214;环帐准备坏帐损失本期业有关会计核算方法的改变及其他项目

        三个资企业与合伙企业所得税的汇算清缴

        关于个人独资企业与合伙企业年?#20154;?#24471;税汇算清缴其在下列几个方面具有一定的特殊性其他内容可参照内资企业所得税汇算清缴的规定予以适用

        1汇算清缴期限

        投资者应纳的个人所得税税款按年计算分月或者分季预缴
        投资者应当在每月或者每季度终了后7日内预缴年度终了后30日内投资者向主管税务机关报送个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证年度终了后3个月内汇算清缴多?#26494;?#34917;

        2汇算清缴地点

        投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税投资者从合伙企业取得的生产经营所得由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税并将个人所得税申报表抄送投资者

        3投资者兴办两或以上企业时的汇算清缴

        投资者兴办两个或两个以上企业的应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款年度终了后办理汇算清缴时区别不同情况分别处理
        (1)投资者兴办的企业全部是个人独资性质的分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报并依所有企业的经营所得总额?#33539;?#36866;用税率以本企业的经营所得为基础计算应缴税款办理汇算清缴;
        (2)投资者兴办的企业中有合伙性质的投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税办理汇算清缴但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地并在5年内不得变更5年后需要变更的须经原主管税务机关批准
        (3)投资者兴办两个或两个以上企业的向企业实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报时应附注从其他企业取得的年度应纳税所得额;其中含有合伙企业的应报送汇总从所有企业取得的所?#20204;?#20917;的合伙企业投资者个人所得税汇总申报表同时附送所有企业的年度会计决算报表和当年度已缴个人所得税纳税凭证
        时间2012-9-13 11:18:52     [ 返回 ]
         
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